ΘΕΜΑ : «Παροχή οδηγιών σχετικά με την επιβολή φόρου κατανάλωσης στα υγρά αναπλήρωσης ηλεκτρονικών τσιγάρων και στα μείγματα ευωδών ουσιών, σύμφωνα με την περ. α) της παρ.1 του άρθρου 50 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 5222 /2025, Α'134)»

ΣΧΕΤ: Η υπ’ αριθ. Ε. 2054/04-08-2025 εγκύκλιος «Παροχή οδηγιών σχετικά με την επιβολή και τη χορήγηση απαλλαγής φόρου κατανάλωσης στα υγρά αναπλήρωσης ηλεκτρονικών τσιγάρων, σύμφωνα με την περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 50 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα» (ν.5222 /2025, Α'134)

Σε συνέχεια της ανωτέρω σχετικής εγκυκλίου, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Από το συνδυασμό της παρ. 4 του άρθρου 202 και της παρ. 2 του άρθρου 275 του ν. 5222/2025, παραμένουν σε ισχύ έως 30.9.2025 τα οριζόμενα στο άρθρο 53 Α του ν. 2960/2001 (Α'265), σύμφωνα με το οποίο επιβάλλεται φόρος κατανάλωσης σε υγρά αναπλήρωσης ηλεκτρονικού τσιγάρου, εισαγόμενα από τρίτες χώρες ή προερχόμενα από άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή εγχωρίως παραγόμενα και κατατασσόμενα στους κωδικούς Σ.Ο. 24041200 και 240419 και επιπλέον περιέχονται:

• είτε στα ηλεκτρονικά τσιγάρα του κωδικού Συνδυασμένης Ονοματολογίας 85434000,
• είτε σε ειδικούς περιέκτες επαναπλήρωσης
• είτε σε φιαλίδια μίας χρήσης που προορίζονται να ενσωματωθούν σε συσκευές ηλεκτρονικού τσιγάρου.

2. Σύμφωνα με την περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 50 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 5222/2025, Α'134), η ισχύς της οποίας αρχίζει από 1.10.2025, βάσει της παρ. 2 του άρθρου 275 του ίδιου κώδικα, προβλέπεται ότι επιβάλλεται φόρος κατανάλωσης:

«α) Στα υγρά αναπλήρωσης, τα οποία προορίζονται προς χρήση ή περιέχονται στα ηλεκτρονικά τσιγάρα του κωδικού Συνδυασμένης Ονοματολογίας (Σ.Ο.) 85434000 ή σε ειδικούς περιέκτες επαναπλήρωσης ή φιαλίδια μίας χρήσης που προορίζονται να ενσωματωθούν σε συσκευές ηλεκτρονικού τσιγάρου, τα οποία κατατάσσονται στους κωδικούς Σ.Ο. 24041200 και 240419. Οι συσκευές ηλεκτρονικού τσιγάρου του κωδικού Σ.Ο. 85434000 δεν υπόκεινται σε φόρο κατανάλωσης, εφόσον αποτελούνται μόνο από την εξωτερική συσκευή και δεν περιέχουν υγρά τα οποία καταναλώνονται μέσω αυτής.

Φόρος κατανάλωσης επιβάλλεται και στα μείγματα ευωδών ουσιών που κατατάσσονται στον κωδικό Σ.Ο. 2404, εισάγονται ή παραλαμβάνονται αυτούσια από άλλα κράτη μέλη της Ε.Ε. ή παράγονται εγχωρίως και τα οποία προορίζονται να χρησιμοποιηθούν ως υγρά αναπλήρωσης που κατατάσσονται στους κωδικούς Σ.Ο. 24041200 και 240419.

Απαλλάσσονται από τον φόρο κατανάλωσης τα μείγματα ευωδών ουσιών του προηγούμενου εδαφίου που εισάγονται ή παραλαμβάνονται αυτούσια από το εσωτερικό της χώρας ή από άλλα κράτη μέλη της Ε.Ε. ή παράγονται εγχωρίως από τα πρόσωπα των περ. γ) και δ) της παρ. 10 και τα οποία προορίζονται να χρησιμοποιηθούν ως πρώτη ύλη για την παραγωγή υγρών αναπλήρωσης που κατατάσσονται στους κωδικούς Σ.Ο. 24041200 και 240419 σε φορολογική αποθήκη ή στις εγκαταστάσεις των προσώπων που έχουν λάβει την απαιτούμενη άδεια από την τελωνειακή αρχή για παραγωγή εκτός καθεστώτος αναστολής. Η απαλλαγή του προηγούμενου εδαφίου, στην περίπτωση παραλαβής από το εσωτερικό της χώρας χορηγείται με την υποβολή Δήλωσης Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης και λοιπών φορολογιών (ΔΕΦΚ) από τα πρόσωπα των περ. γ) και δ) της παρ. 10 στην αρμόδια τελωνειακή αρχή κατά την ημερομηνία παραλαβής τους.».

3. Κατόπιν των ανωτέρω, από 1.10.2025 επιβάλλεται φόρος κατανάλωσης, βάσει του συντελεστή της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 50 του ν. 5222/2025 και στα μείγματα ευωδών ουσιών (στην περίπτωση που δεν συνιστούσαν υγρά αναπλήρωσης και κατ’ επέκταση δεν ενέπιπταν στο πεδίο εφαρμογής της περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 53Α του ν. 2960/2001, Α'265), τα οποία:

• κατατάσσονται στον κωδικό Σ.Ο. 2404,
• εισάγονται ή παραλαμβάνονται αυτούσια από άλλα κράτη μέλη της Ε.Ε. ή παράγονται εγχωρίως και
• τα οποία προορίζονται να χρησιμοποιηθούν ως υγρά αναπλήρωσης που κατατάσσονται στους κωδικούς Σ.Ο. 24041200 και 240419.

Συνεπώς, τα ως άνω μείγματα ευωδών ουσιών που συνιστούν τελικά προϊόντα (συσκευασμένα προς χρήση στην τελική κατανάλωση) που έχουν εισαχθεί από τρίτες χώρες, παραληφθεί από άλλα κράτη μέλη της ΕΕ ή παραχθεί στο εσωτερικό της χώρας, πριν την ημερομηνία έναρξης ισχύος των ως άνω σχετικών διατάξεων του ν. 5222/2025 (ήτοι έως 30.9.2025), δεν υπόκεινται σε φόρο κατανάλωσης.

Ο χρόνος απόκτησης ή παραγωγής των ως άνω μειγμάτων ευωδών ουσιών αποδεικνύεται, κατά περίπτωση, με βάση τελωνειακά και φορολογικά παραστατικά, όπως ΕΔΕ εισαγωγής, CMR, τιμολόγια κι άλλα λογιστικά αρχεία (βιβλία), σύμφωνα με τον ν. 4308/2014 «Eλληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις» (Α'251).

Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΑΔΕ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ