ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΚΑΙ ΦΟΡΟΥ ΣΤΙΣ ΑΝΩΝΥΜΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ

Του Αθανασίου Λ. Βουθούνη*

Ενόψει της υποβολής των δηλώσεων από τις ανώνυμες εταιρείες, σκόπιμο κρίνεται να επισημανθούν ορισμένα βασικά σημεία των σχετικών φορολογικών υποχρεώσεων των εταιρειών αυτών, μετά τις τροποποιήσεις που επήλθαν με τον Ν. 3697/2008.

1. ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ

1.1. Σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 107 του Ν. 2238/94 τα νομικά πρόσωπα της § 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 (ανώνυμες εταιρείες, Ε.Π.Ε., αλλοδαπές επιχειρήσεις κ.λπ.) θα πρέπει να υποβάλλουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι τη δέκατη (10η) ημέρα του πέμπτου μήνα από την ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου (10 Μαΐου) για τα εισοδήματα που απόκτησαν μέσα σε αυτήν.

1.2. Το Υπουργείο Οικονομικών σε εκτέλεση της εξουσιοδοτικής διάταξης της § 2 του άρθρου 107 του Ν. 2238/94, εξέδωσε την Απόφαση με Αριθ. Πρωτ. 1046097/10382/Β0012/Πολ. 1125/10-5-2001, σύμφωνα με την οποία ειδικά οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες που κλείνουν ισολογισμό με 31 Δεκεμβρίου κάθε έτους και αρμόδιοι για την παραλαβή των δηλώσεών τους είναι μόνο οι Προϊστάμενοι των Δημόσιων Οικονομικών Υπηρεσιών Φ.Α.Β.Ε. Αθηνών, Φ.Α.Ε.Ε. Αθηνών, Φ.Α.Ε. Πειραιά και Φ.Α.Ε. Θεσσαλονίκης, θα υποβάλλουν αυτή ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. τους, που για φέτος έχουν ως ακολούθως:

2. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ - ΔΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡΔΩΝ

Την εποχή αυτή κατά την οποία οι ανώνυμες εταιρείες προετοιμάζονται να κλείσουν ισολογισμό και να προσδιορίσουν τα οικονομικά τους αποτελέσματα, άμεση εμφανίζεται η ανάγκη ενημέρωσης των λογιστηρίων για τον ακριβή και ασφαλή προσδιορισμό των προς διάθεση κερδών, καθώς και του αναλογούντος φόρου εισοδήματος και του προκαταβλητέου φόρου και του παρακρατούμενου φόρου 10% επί των διανεμόμενων κερδών.

Για το σκοπό αυτό παρατίθεται κατά το δυνατό ολοκληρωμένο, σχετικό παράδειγμα για τη διευκόλυνση των ενδιαφερομένων.

2.1. Αριθμητικά δεδομένα

2.1.1. Η «Α-Β» είναι ανώνυμη βιομηχανική εταιρεία παραγωγής χυμών που είναι εγκατεστημένη στη Σπάρτη Λακωνίας (Γ΄ περιοχή).

2.1.2. Στη διαχειριστική χρήση 1/1 - 31/12/2008 πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα 30.000.000,00€ (ΚΩΔ. ΔΗΛ. 015).

Στα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης 2008 περιλαμβάνονται και τα παρακάτω έσοδα:

- Έσοδα από τόκους καταθέσεως (Λογ. 76.03) στην Ε.Τ.Ε. 800.000,00€ για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος 80.000,00€ (800.000,00 Χ 10%).

- Μερίσματα από συμμετοχή στην Α.Ε. «Ψ» (Λογ. 76.00) 2.500.000,00€.

- Κέρδη από πώληση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων (Λογ. 76.04) 500.000,00€.

- Κέρδη από πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χρηματιστήριο 1.000.000,00€ (Λογ. 76.04).

- Έσοδα από εκμίσθωση γραφείων (Λογ. 75.05) 500.000,00€.

- Ζημία από πώληση μετοχών μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο 80.000,00€ (πώληση 200.000,00 - 280.000,00 κόστος) και καταβλήθηκε φόρος 10.000,00 (200.000,00 Χ 5%).

2.1.3. Οι συνολικές δαπάνες της εταιρείας στη χρήση 2008 ανήλθαν στο ποσό των 20.000.000,00€ εκ των οποίων ποσό 1.000.000,00€ αφορά χρεωστικούς τόκους.

2.1.4. Τα καθαρά κέρδη της εταιρείας προσδιορίσθηκαν στα 10.000.000,00€ (30.000.000,00 - 20.000.000,00) (Λογ. 86.99) και στους παρακάτω λογαριασμούς εμφανίζονται τα εξής υπόλοιπα:

- Λογ. 88.06 «Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων», 3.000.000,00€.

- Λογ. 88.09 «Λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι (φόρος υπεραξίας ακινήτων αναπρ. 2008) 50.000,00€.

2.1.5. Η επιχείρηση προσδιόρισε με την υποβολή της φορολογικής δήλωσης στις 11 Μαΐου 2009 τις παρακάτω λογιστικές διαφορές:

2.1.6. Η εταιρεία πραγματοποίησε παραγωγικές επενδύσεις, ήτοι αγορά καινούργιων μηχανημάτων για τον εκσυγχρονισμό του εργοστασίου της, συνολικής αξίας 1.200.000,00€. Την επένδυση αυτή υπήγαγε η εταιρεία στην ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής του Ν. 3299/2004.

2.1.7. Από το Διοικητικό Συμβούλιο προτάθηκαν προς τη Γενική Συνέλευση τα εξής:

* Σχηματισμός του κατά νόμο τακτικού αποθεματικού. * Διανομή του κατά νόμο ελάχιστου μερίσματος και καταβολή αμοιβών στα μέλη του Δ.Σ., συνολικό ποσό 600.000,00€. * Σχηματισμός του αφορολόγητου αποθεματικού του Ν. 3299/2004. * Το υπόλοιπο των κερδών να παραμείνει στην εταιρεία.

2.1.8. Η προκαταβολή φόρου που υπολογίστηκε την προηγούμενη χρήση 2007 ανέρχεται σε 1.000.000,00€.

2.1.9. Την 30/6/2009 η Γενική Συνέλευση ενέκρινε την πρόταση του Δ.Σ.

Μέτοχοι της εταιρείας είναι:

- Η αλλοδαπή "L" (Ολλανδική) με ποσοστό 80%.

- Η αλλοδαπή "M" (Αγγλική) με ποσοστό 1%.

- Η ελληνική εταιρεία «Γ» με ποσοστό 10%

- Φυσικά πρόσωπα (διάφοροι) με ποσοστό 9%.

2.2. Ζητούμενα

Με βάση τα παραπάνω αριθμητικά δεδομένα, ζητείται να υπολογιστεί ο φόρος της Α.Ε. για τα κέρδη της χρήσης 2008, να συνταχθεί ο πίνακας διάθεσης των αποτελεσμάτων, και να υπολογιστεί ο παρακρατούμενος φόρος στα διανεμόμενα κέρδη. Επίσης, να γίνει εφαρμογή στο έντυπο της Δήλωσης.

2.3. Κατάστρωση δεδομένων - Επίλυση

2.3.1. Υπολογισμός τακτικού αποθεματικού

2.3.2. Υπολογισμός ελάχιστου μερίσματος

2.3.3. Διανεμόμενα κέρδη

2.3.4. Υπολογισμός αφορολόγητου αποθεματικού Ν. 3299/2004

2.3.5. Υπολογισμός φορολογητέων κερδών

2.3.6. Υπολογισμός οφειλόμενου φόρου

2.3.7. Υπολογισμός οφειλόμενης προκαταβολής τρέχουσας χρήσεως

2.3.8. Πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων

Καθαρά αποτελέσματα κέρδη χρήσεως		10.000.000,00
Μείον:    Διαφορές φορολογικού ελέγχου		3.000.000,00
προηγούμενων χρήσεων
Σύνολο		7.000.000,00
Μείον:    1. Φόρος εισοδήματος	1.378.885,94
2. Λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργ. κόστος φόροι	50.000,00	1.428.885,94
Κέρδη προς διάθεση		5.571.114,06
Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής:
1.	Τακτικό αποθεματικό	260.625,00
2.	Ελάχιστο μέρισμα	1.733.156,25
6.	Αφορολόγητο αποθεματικό Ν. 3299/2004	1.200.000,00
6α.	Αποθεματικά από απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα (500.000,00 - 155.543,75)
		344.456,25
6δ.	Αφορολόγητο αποθεματικό από πώληση χρεογράφων	1.000.000,00
7.	Αμοιβές και ποσοστά μελών διοικητικού συμβουλίου	600.000,00
8.	Υπόλοιπο κερδών εις νέο	432.876,56
	ΣΥΝΟΛΟ	5.571.114,06
Διανεμόμενα κέρδη
Μερίσματα	1.733.156,25
Αμοιβές μελών Δ.Σ.	600.000,00
	2.333.156,25
Μείον:   Μερίσματα που αναλογούν στην αλλοδαπή ολλανδική (80%) η οποία έχει τις προϋποθέσεις του άρθρου 11 του Ν. 2578/92 και της οδηγίας 123/2003 της Ε.Ε. μη υποκείμενα σε παρακράτηση φόρου	1.386.525,00
(1.733.156,25 Χ 80%)
Υπόλοιπο ποσό	946.631,25
ήτοι
Παρακρατούμενος φόρος	94.663,13
(946.631,25 Χ 10%)
30/7/2009
53.01.000	Μερίσματα πληρωτέα (346.631,25 Χ 10%)
		34.663,13
53.08.000	Δικαιούχοι αμοιβών Δ.Σ. (600.000,00 Χ 10%)
		60.000,00
	εις   54.09.000	Φόρος μερισμάτων 10%	34.663,13
	54.09.001	Φόρος αμοιβών Δ.Σ. 10%	60.000,00
Παρακράτηση φόρου 10% (άρθρο 18 του Ν. 3697/2008)
31/8/2009
54.09.000	Φόρος μερισμάτων 10%	34.663,13
54.09.001	Φόρος αμοιβών Δ.Σ. 10%	60.000,00
	εις   38.00.000	Ταμείο	94.663,13
Καταβολή παρακρατημένου φόρου 10%.

3. ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Σύμφωνα με την § 1α του άρθρου 110 του Ν. 2238/94 ο φόρος εισοδήματος, η βεβαιούμενη προκαταβολή φόρου εισοδήματος, τα τέλη χαρτοσήμου κ.λπ. ποσά που οφείλονται με βάση τη δήλωση, καταβάλλονται σε οκτώ (8) ίσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η μεν πρώτη με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης, οι δε υπόλοιπες επτά (7), μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επτά (7) επόμενων από την υποβολή της δήλωσης μηνών (30/6/2009, 31/7/2009, 31/8/2009, 30/9/2009, 30/10/2009, 30/11/2009 και 31/12/2009).

Η εφάπαξ καταβολή του φόρου μέσα στην προθεσμία της Α΄ δόσης δεν παρέχει πλέον δικαίωμα έκπτωσης (καταργήθηκε με την § 12 του άρθρου 4 του Ν. 3522/2006).

4. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ 10% ΕΠΙ ΤΩΝ ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΩΝ ΚΕΡΔΩΝ (άρθρο 18 του Ν. 3697/2008)

Διανεμόμενα κέρδη

Μερίσματα

1.733.156,25

Αμοιβές μελών Δ.Σ.

600.000,00

2.333.156,25

Μείον: Μερίσματα που αναλογούν στην αλλοδαπή ολλανδική (80%) η οποία έχει τις προϋποθέσεις του άρθρου 11 του Ν. 2578/92 και της οδηγίας 123/2003 της Ε.Ε. μη υποκείμενα σε παρακράτηση φόρου

(1.733.156,25 Χ 80%)

1.386.525,00

Υπόλοιπο ποσό

946.631,25

ήτοι

Παρακρατούμενος φόρος

(946.631,25 Χ 10%)

94.663,13

Επειδή η Γενική Συνέλευση έγινε 30/6/2009 η παρακράτηση του φόρου πρέπει να γίνει μέσα σε ένα μήνα, ήτοι 30/7/2009 και η απόδοση μέχρι 31/8/2009.

Λογιστική εγγραφή παρακράτησης και καταβολής φόρου 10%

30/07/2009

53.01.000

Μερίσματα πληρωτέα (346.631,25 Χ 10%)

34.663,13

53.08.000

Δικαιούχοι αμοιβών Δ.Σ. (600.000,00 Χ 10%)

60.000,00

εις 54.09.000

Φόρος μερισμάτων 10%

34.663,13

54.09.001

Φόρος αμοιβών Δ.Σ. 10%

60.000,00

Παρακράτηση φόρου 10% (άρθρο 18 του Ν. 3697/2008)

31/08/2009

54.09.000

Φόρος μερισμάτων 10%

34.663,13

54.09.001

Φόρος αμοιβών Δ.Σ. 10%

60.000,00

εις 38.00.000

Ταμείο

94.663,13

Καταβολή παρακρατημένου φόρου 10%.

* Ο κ. Αθανάσιος Βουθούνης, είναι Οικονομολόγος, Φορολογικός Σύμβουλος, Πρόεδρος της εταιρείας «ΣΥΝΕΡΓΑΤΕΣ ΓΙΑΝΝΗ ΓΙΑΜΑΡΕΛΛΟΥ Α.Ε. - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ».