YΠOIK 1042238/567/ΔOΣ/ΠOΛ. 1128/14.5.2001

Φορολογική μεταχείριση συντάξεων βάσει των διατάξεων της Σύμβασης Ελλάδος - Γερμανίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του Εισοδήματος [A.N. 52/1967, ΦEK 134 A/4.8.67 (Σύμβασης)]

Με αφορμή την υποβολή ερωτημάτων σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

Μεταξύ Ελλάδας και O.Δ. Γερμανίας έχει υπογραφεί σύμβαση αποφυγής της διπλής φορολογίας Εισοδήματος (A.N. 52/67, ΦEK 134 A/4.8.67) οι σχετικές διατάξεις της οποίας έχουν εφαρμογή αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των συντάξεων που λαμβάνει κάτοικος του ενός Συμβαλλόμενου κράτους από πηγές του άλλου Συμβαλλόμενου κράτους.

Συγκεκριμένα:

Με τις διατάξεις των παραγράφων (8) και (9) του άρθρου II της Σύμβασης, ορίζεται ότι:

Παρ. (8): O όρος σύνταξις σημαίνει περιοδικάς πληρωμάς, αίτινες γίνονται δια παρασχεθείσας υπηρεσίας ή ως αποζημίωσις δια προξενηθείσας βλάβας.

Παρ. (9): O όρος περιοδική παροχή σημαίνει καθωρισμένον ποσόν καταβλητέον περιοδικώς εις καθωρισμένα χρονικά διαστήματα ισοβίως ή κατά την διάρκειαν καθωρισμένου ή δυναμένου να εξακριβωθεί χρονικού διαστήματος.

Περαιτέρω σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων (1), (2), (3), (4) και (5) του άρθρου XII της ίδιας Σύμβασης ορίζεται ότι:

Παρ. (1): Συντάξεις και περιοδικές παροχές πλην των αναφερομένων στην παράγραφο (2) και (3), που αποκτώνται από κάτοικο ενός των Συμβαλλομένων κρατών και προέρχονται από πηγές εντός του άλλου Συμβαλλομένου κράτους, φορολογούνται μόνο στο κράτος κατοικίας του δικαιούχου της σύνταξης ή της περιοδικής παροχής.

Παρ. (2): Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από το Δημόσιο της Ελλάδας ή από οποιαδήποτε πολιτική υποδιαίρεσή της φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα

Παρ. (3): Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από το Δημόσιο της O.Δ. της Γερμανίας (Public Funds, Offentlichen Kassen of the F.R. of Germany) ή από τα κρατίδιά της ή τις πολιτικές υποδιαιρέσεις τους φορολογούνται μόνο στην Γερμανία.

Παρ. (4): Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από την Ομοσπονδιακή Τράπεζα (Deutsche Bundesbank), τους Ομοσπονδιακούς Σιδηροδρόμους (Deutsche Bundesbahn) και την Ομοσπονδιακή Ταχυδρομική Υπηρεσία (Deutsche Bundespost), φορολογούνται μόνο στην Γερμανία. Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από τους αντίστοιχους οργανισμούς της Ελλάδας, φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα.

Παρ. (5): Συντάξεις, περιοδικές παροχές και άλλες επαναλαμβανόμενες ή μη αποζημιώσεις που καταβάλλονται από το ένα Συμβαλλόμενο κράτος ή από Νομικό Πρόσωπο Δημοσίου Δικαίου αυτού του κράτους ως αποζημίωση για τραυματισμό ή βλάβη προξενηθείσα λόγω εχθροπραξιών ή πολιτικού διωγμού θα φορολογούνται μόνο στο εν λόγω κράτος.

Από τις παραπάνω διατάξεις προκύπτουν τα ακόλουθα:

-Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου (1) του άρθρου XII της Σύμβασης παραχωρείται στο κράτος κατοικίας του δικαιούχου της σύνταξης ή της περιοδικής παροχής το αποκλειστικό δικαίωμα φορολογίας του εισοδήματος αυτού με εξαίρεση τα εισοδήματα που αναφέρονται στις παραγράφους (2), (3), (4) και (5) του ίδιου άρθρου όπου το αποκλειστικό δικαίωμα φορολογίας έχει το κράτος της Πηγής του Εισοδήματος.

-Από τις διατάξεις των παραγράφων (2) και (3) προκύπτει ότι, το αποφασιστικό κριτήριο βάσει του οποίου, θα κριθεί σε ποιά διάταξη θα υπαχθεί σύνταξη ή περιοδική παροχή προερχόμενη από πηγές του ενός Συμβαλλόμενου κράτους και καταβαλλόμενη σε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου κράτους, είναι το νομικό καθεστώς του ασφαλιστικού φορέα που καταβάλλει τη σύνταξη ή την περιοδική παροχή, ανεξάρτητα όσον αφορά στην σύνταξη από τον τομέα προηγούμενης απασχόλησης (Δημόσιο - Ιδιωτικό).

Ειδικότερα στην περίπτωση της Ελλάδας, οι προαναφερόμενες διατάξεις της παραγράφου (2) του ιδίου ως άνω άρθρου καλύπτουν οποιαδήποτε σύνταξη ή περιοδική παροχή που καταβάλλεται από Ταμεία τα οποία έχουν ιδρυθεί για να καταβάλλουν τις συντάξεις των Δημοσίων υπαλλήλων, όπως είναι το Γενικό Λογιστήριο του κράτους.

Ετσι οποιαδήποτε σύνταξη ή περιοδική παροχή που καταβάλλεται από το Γενικό Λογιστήριο του κράτους σε κάτοικο Γερμανίας ανεξάρτητα από τον τομέα προηγούμενης απασχόλησής του, φορολογείται μόνο στην Ελλάδα.

Αντίθετα εάν σύνταξη ή περιοδική παροχή καταβάλλεται από άλλο ασφαλιστικό φορέα της Ελλάδας (π.χ. IKA, NAT) δεν υπόκειται στις διατάξεις της παραγράφου (2) αλλά στις διατάξεις της παρ. (1) του ιδίου άρθρου και φορολογείται μόνο στη Γερμανία.

Στην περίπτωση της Γερμανίας αναφορικά με τις διατάξεις της παραγράφου (3), σημειώνεται ότι η αρμόδια Yπηρεσία του Yπουργείου Oικονομικών της Γερμανίας μας πληροφόρησε ότι με τον όρο Δημόσιο της O.Δ. της Γερμανίας (Public Funds, Offentlichen Kassen of the F.R. of Germany), νοούνται τα ταμεία που έχουν ιδρυθεί από τις κρατικές Υπηρεσίες της Γερμανίας (ομοσπονδιακά, ομόσπονδων κρατών, δημοτικά) για να καταβάλλουν τις συντάξεις των Δημοσίων Yπαλλήλων.

Συνεπώς οποιαδήποτε σύνταξη ή οποιαδήποτε περιοδική παροχή καταβάλλεται από αυτά τα Δημόσια ταμεία, σε κάτοικο Ελλάδας, ανεξάρτητα από τον τομέα προηγούμενης απασχόλησής του, φορολογείται μόνο στη Γερμανία.

Αντίθετα εάν η σύνταξη ή περιοδική παροχή καταβάλλεται από άλλο, πλην των ανωτέρω, ασφαλιστικό φορέα της Γερμανίας σε κάτοικο Ελλάδος, τότε η σύνταξη ή περιοδική παροχή δεν υπάγεται στις διατάξεις της παραγρ. (3) αλλά στις διατάξεις της παρ. 1 και φορολογείται μόνο στην Ελλάδα.

Σημειώνεται ότι ύστερα από σχετική αλληλογραφία, η Αρμόδια Υπηρεσία του Ομοσπονδιακού Υπουργείου Oικονομικών της Γερμανίας (Bundes- ministerium der Finanzen) μας πληροφόρησε ότι οι πιο κάτω αναφερόμενοι ασφαλιστικοί φορείς της Γερμανίας δεν είναι Δημόσια Ταμεία (Public Funds - Offentichen Kassen):

- Landesversicherungs Anstalt (LVA)

- Nordwestliche Eisen and Stahl Berufsgenossenschaft

- Bergbau - Berufsgenossenschaft

- Bundesknappschaft

- Bundesversicherungsanstalt fur Angestellte

- Daimler Benz Unterstutzungskasse GmbH.

Επομένως οι συντάξεις ή οι περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από τους πιο πάνω ασφαλιστικούς φορείς της Γερμανίας σε κατοίκους Ελλάδος, φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 της Σύμβασης μόνο στην Χώρα κατοικίας του δικαιούχου συνταξιούχου (δηλαδή στην Ελλάδα).

- Αναφορικά με την παράγραφο 4, οποιαδήποτε σύνταξη ή περιοδική παροχή καταβάλλεται από τους Οργανισμούς των δύο κρατών που περιοριστικά αναφέρονται σ` αυτή την παράγραφο, λόγω προηγούμενης απασχόλησης σ` αυτούς τους οργανισμούς φορολογείται μόνο στο κράτος στο οποίο έχουν ιδρυθεί οι Οργανισμοί αυτοί (Γερμανία ή Ελλάδα αντίστοιχα).

- Τέλος οι διατάξεις της παραγράφου 5 ρυθμίζουν την φορολογική μεταχείριση συντάξεων, περιοδικών παροχών ή άλλων επαναλαμβανόμενων ή μη αποζημιώσεων που καταβάλλονται από το ίδιο το κράτος ή από Νομικό Πρόσωπο Δημοσίου Δικαίου αυτού του κράτους ως αποζημίωση για τραυματισμό ή βλάβη προξενηθείσα λόγω εχθροπραξιών ή Πολιτικού διωγμού.

Ετσι η περίπτωση καταβολής σύνταξης λόγω εργατικού ατυχήματος ή οποιασδήποτε άλλης προξενηθείσας βλάβης δεν μπορεί να υπαχθεί στις διατάξεις αυτής της παραγράφου. H φορολογική μεταχείριση της εν λόγω σύνταξης θα προσδιορισθεί με βάση τα κριτήρια που αναφέρονται στις προηγούμενες παραγράφους όπως ήδη έχουν αναλυθεί.

Σημειώνεται ότι στην περίπτωση που από τις διατάξεις της οικείας Σύμβασης δικαίωμα φορολόγησης των συντάξεων έχει μόνο η Ελλάδα και το κράτος της Πηγής (από όπου προέρχεται η σύνταξη - Γερμανία-) έχει παρακρατήσει φόρο κατά παρέκκλιση των διατάξεων της ενώ λόγω Σύμβασης, ο φόρος αυτός δεν συμψηφίζεται έναντι του αντίστοιχου ελληνικού φόρου.

O δικαιούχος της σύνταξης θα πρέπει να ζητήσει την επιστροφή του φόρου από την Αλλοδαπή Φορολογική Αρχή υποβάλλοντας σχετική αίτηση, η οποία θα πρέπει να συνοδεύεται από το Πιστοποιητικό Φορολογικής κατοικίας το οποίο εκδίδεται από την Yπηρεσία μας, κατόπιν αίτησής του (σχετική ΠOΛ. 1130/1.6.1999) A.Π. 1053828/753/ΔOΣ.