1005478/10021/Πολ. 1052/19.2.98 Η φορολογική μεταχείριση των τόκων ομολόγων

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν τεθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

"1. Με τις διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου 12 του Ν. 2238/1994, οι οποίες προστέθηκαν με την παρ. 1 του άρθρου 11 του Ν. 2459/1997, ορίζεται ότι επιβάλλεται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 7,5% στους τόκους που αποκτώνται από φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, χωρίς να εξετάζεται η ιθαγένεια και ο τόπος που διαμένουν ή κατοικούν ή έχουν την έδρα τους και προκύπτουν από εθνικά δάνεια που εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια ή ομολογίες από την 1η Ιανουαρίου 1997 και μετά. Ο φόρος αυτός, προκειμένου για τόκους που προκύπτουν από ομόλογα με τοκομερίδια ή χωρίς τοκομερίδια, παρακρατείται αντίστοιχα κατά την εξόφληση των τοκομεριδίων ή κατά τη λήξη των ομολόγων από τα πρόσωπα που είναι εξουσιοδοτημένα από την Τράπεζα της Ελλάδος για την εξόφληση των τοκομεριδίων ή των ομολόγων αντίστοιχα.

2. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 11 του Ν. 2459/1997 ορίζεται ότι κάθε γενική ή ειδική διάταξη που αντίκειται στις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου, παύει να ισχύει.

3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 18 του Ν. 2469/1997 ορίζεται ότι οφειλές νοσηλευτικών ιδρυμάτων (Ν.Δ. 2592/1953) προς προμηθευτές τους για την προμήθεια φαρμάκων, υγειονομικού υλικού, χημικών αντιδραστηρίων και ορθοπεδικού υλικού που αφορούν τιμολόγια εκδοθέντα μέχρι 30 Νοεμβρίου 1996, ρυθμίζονται ως ακολούθως:

α) ποσοστό 5% - 10% της συνολικής οφειλής, θα εξοφληθεί άμεσα από τα νοσηλευτικά ιδρύματα, β) το υπόλοιπο της οφειλής θα εξοφληθεί με έκδοση από το Ελληνικό Δημόσιο ειδικού ομολογιακού δανείου (άρθρα 31 και 32 του Η. 1914/1990), τα ομόλογα του οποίου θα διατεθούν στους προμηθευτές των νοσηλευτικών ιδρυμάτων. Το ειδικό ομολογιακό δάνειο για το οποίο θεωρούνται ισχύουσες οι διατάξεις της πέμπτης παραγράφου του άρθρου 31 του Ν. 1914/1990, θα έχει ημερομηνία έκδοσης την 2.1.1997. Το ομόλογα θα είναι διετούς, τριετούς και τετραετούς διάρκειας. Το επιτόκιο των ομολόγων θα είναι σταθερό για όλη τη διόρκεια του δανείου και ορίζεται σε 11% για τα διετή σε 10,5% για τα τριετή και σε 10% για τα τετραετή.

4. Επίσης, με τις διατάξεις του έκτου και έβδομου εδαφίου του άρθρου 31 του Ν. 1914/1990 ορίζεται, μεταξύ άλλων ότι οι τόκοι των εκδιδόμενων ομολογιακών δανείων και η υπεραξία που τυχόν προκύπτει κατά την εξόφληση των ομολόγων με ρήτρα απαλλάσσονται παντός φόρου ή άλλης επιβάρυνσης. Οι τίτλοι και η μεταβίβασή τους απαλλάσσονται των τελών χαρτοσήμου. Επίσης, απαλλάσσονται παντός φόρου, τέλους ή άλλης επιβάρυνσης και οι εξοφλήσεις των τόκων.

5. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι, παρά το γεγονός ότι η προβλεπόμενη από τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν. 1914/1990 απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος των τόκων των εκδιδομένων ομαλογιακών δανείων καταργήθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 11 του Ν. 2459/1997, στη συνέχεια με τις μεταγενέστερες διατάξεις, της παρ. 1 του άρθρου 18 του Ν. 2469/97, κατά ρητή διατύπωση του νόμου θεωρείται ότι ισχύει για τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο για την εξόφληση υποχρεώσεων των νοσηλευτικών ιδρυμάτων (Ν.Δ. 2592/1953} προς τους προμηθευτές φαρμάκων.

6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω, προκύπτει ότι οι τόκοι που προέρχονται από τα ομόλογα του Δημοσίου τα οποία λαμβάνουν σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2469/1997 οι επιχειρήσεις, απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος στο επίπεδο του νομικού προσώπου και κατά συνέπεια, δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου κατά την εξόφληση των τοκομεριδίων. Περαιτέρω, όμως, αν το νομικό πρόσωπο είναι από τα αναφερόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 και λαμβάνει χώρα διανομή κερδών, θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 106 του ιδίου νόμου".