ΥΠΟΙΚ 1037430/11471/351/ΠΟΛ.1099/22.3.1996 Τρόπος απόδοσης του ΦΠΑ στο Δημόσιο από τις εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing) κατά την αγορά παγίων από υποκείμενους με δικαίωμα έκπτωσης.

Με αφορμή ερωτήματα που υποβλήθηκαν στην Υπηρεσία μας αναφορικά με την απόδοση του ΦΠΑ στο Δημόσιο από τις εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης, βάσει των διατάξεων της παραγράφου 13 του άρθρου 11 του ν.2367/1995 (ΦΕΚ 261/Α), σας πληροφορούμε τα εξής:

Με τις διατάξεις των άρθρων 28, 29 και 31 του ν.1642/1986, όπως ισχύουν και έχουν εναρμονισθεί με τα άρθρα 21 και 22 της 6ης οδηγίας (97/388/ΕΟΚ) ορίζεται ο υπόχρεος στο φόρο και ο τρόπος απόδοσης του φόρου:

Ομως, με τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 11 του ν.2367/1995, ορίζεται ειδικός τρόπος απόδοσης στο Δημόσιο από τις εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης, του ΦΠΑ που αναλογεί στην αξία αγοράς αγαθών που πραγματοποιούν από άλλους υποκείμενους στο φόρο και τα οποία προορίζονται για περαιτέρω εκμίσθωση κατά τις διατάξεις του ν.1665/1986.

Ειδικότερα ορίζεται ότι, κατά την έκδοση τιμολογίου πώλησης από τον προμηθευτή - πωλητή στον αγοραστή (leasing), θα αναγράφεται σε αυτό ο ΦΠΑ που αναλογεί και θα γίνεται μνεία ότι ο φόρος αυτός θα αποδοθεί από τον αγοραστή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 11 του ν.2367/1995. Ο ΦΠΑ του τιμολογίου αυτού θα αποδίδεται στο Δημόσιο από την αγοράστρια εταιρία (leasing) με δίγραμμη επιταγή σε διαταγή της αρμόδιας ΔΟΥ του προμηθευτή - πωλητή. Η δίγραμμη επιταγή μαζί με έκτακτες περιοδικές δηλώσεις του προμηθευτή, εις διπλούν, που θα λαμβάνει ο αγοραστής (leasing) κατά την παραλαβή του τιμολογίου, θα παραδίδονται στη ΔΟΥ ΦΑΕΕ Αθηνών από τις εταιρίες (leasing) που τις έχουν εκδώσει, μέσα στο πρώτο πενθήμερο κάθε μήνα και θα αφορούν τον ΦΠΑ που αναλογεί στις αγορές παγίων του προηγούμενου μήνα. Η εταιρία Leasing θα εκδίδει και θα παραδίδει τόσες δίγραμμες επιταγές όσα και τα τιμολόγια πώλησης των προμηθευτών της στη ΔΟΥ ΦΑΕΕ Αθηνών, η οποία αυθημερόν, με συστημένη επιστολή, έκτακτες περιοδικές δηλώσεις απόδοσης ΦΠΑ του προμηθευτή - πωλητή.

Επίσης, η ΔΟΥ ΦΑΕΕ Αθηνών, για την παραλαβή, θα θεωρεί βεβαίωση απόδοσης ΦΠΑ, ποου θα εκδίδεται και θα προσκομίζεται εις τριπλούν από την εταιρία leasing, για κάθε δίγραμμη επιταγή, που θα αντιστοιχεί σε συγκεκριμένο τιμολόγιο ή πιθανόν περισσότερα τιμολόγια που θα εκδίδονται με την ίδια ημερομηνία για τη συγκεκριμένη συναλλαγή, Στη βεβαίωση θα αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία της εταιρίας leasing και της προμηθεύτριας εταιρίας, ο αριθμός του ή των τιμολογίων, η ημερομηνία, η αξία των αγαθών, ο δηλαδή το υποκατάστημα της Τράπεζας που χορήγησε το στέλεχος των επιταγών, η Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία (ΔΟΥ) εις διαταγή πρέπει να είναι υποχρεωτικά η ίδια με αυτήν που κατατίθεται η επιταγή στη ΔΟΥ ΦΑΕΕ Αθηνών.

Μετά τη θεώρηση θα παραδίδονται από τη ΔΟΥ ΦΑΕΕ τα δύο αντίτυπα της βεβαίωσης στην εταρία leasing, η οποία, το ένα ένα θα το κρατά για το αρχείο της, τη δε άλλο θα παραδίδει μέσα στο πρώτο δεκαήμερο κάθε μήνα στον προμηθευτή - πωλητή, για τον συμψηφισμό εκ μέρους του, του ΦΠΑ που του παρακρατήθηκε από την εταιρία leasing και αποδόθηκε από αυτήν για λογαριασμό του με τη δίγραμμη επιταγή.

Οι αρμόδιες ΔΟΥ, των προμηθευτών - πωλητών, όταν παραλαμβάνουν τις δίγραμμες επιταγές από τη ΔΟΥ ΦΑΕΕ Αθηνών, θα τις εξοφλούν, χρησιμοποιώντας ως αποδεικτικό είσπραξης τις επισυναπτόμενες σε αυτές έκτακτες δηλώσεις (ΦΠΑ).

Ο προμηθευτής θα αναγράφει το ποσό των εκροών στην περιοδική δήλωση της οικείας φορολογικής περιόδου στον πίνακα Δ` στον Κωδικό 303 ή 306, τον δε φόρο στον κωδικό 333 ή 336, κατά περίπτωση και για τον συμψηφισμό του στα λοιπά προστιθέμενα ποσά δηλαδή στον Κωδικό 403 του ιδίου πίνακα.

Σημειώνεται ότι, σε περίπτωση που ακυρωθεί η συναλλαγή της παράδοσης των αγαθών από την προμηθεύτρια επιχείρηση μετά την ημερομηνία καταβολής του φόρου από την εταιρία Leasing η επιστροφή του ΦΠΑ θα γίνεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις των άρθρων 25 και 27 του ν.1642/86, στον εκδότη του τιμολογίου που είναι ο προμηθευτής - πωλητής του παγίου στοιχείου σύμφωνα με την ΑΥΟ Π 1185/1988.

Οι αρμόδιες ΔΟΥ, που έχουν λάβει η θα λάβουν επιταγές ή γραμμάτια συμψηφισμού, που δεν συνοδεύονται από δύο έκτακτες περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ, θα καλούν την προμηθεύτρια εταιρία να υποβάλει αυτές τις έκτακτες περιοδικές δηλώσεις, ώστε με τη συνήθη διαδικασία κατάθεσης ΦΠΑ, να εξοφληθούν αυτά. Τα γραμμάτια συμψηφισμού που έχουν παραληφθεί η θα παραληφθούν από τις ΔΟΥ, θα εξοφληθούν με γραμμάτια συμψηφιστικής διαχείρισης και με λογαριασμό ΤΑΤ, με τα οποία θα εισπραχθούν οι έκτακτες προσωρινές ή περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ, μέσα σε προμθεσμία σαράντα πέντε (45) ημερών από την έκδοση της παρούσας εγκυκλίου".