Προκαταβολή ΑΕ, ΕΠΕ, ΟΕ, ΕΕ, Κοινοπραξίες, Συνεταιρισμοί, Φυσικά πρόσωπα

Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 80% για τις ΑΕ, ΕΠΕ, συνεταιρισμών και λοιπών νομικών προσώπων του άρθρου 101§1 ΚΦΕ. Για τις ημεδαπές τραπεζικές Α.Ε. και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών ισχύει προκαταβολή 100%.

Σύμφωνα με το άρθρο 111§1 του ΚΦΕ, όπως ισχύει με το ν. 3697/2008 αυξήθηκε από εξήντα πέντε τοις εκατό (65%) σε ογδόντα τοις εκατό (80%) το ποσοστό της προκαταβολής φόρου εισοδήματος, που βεβαιώνεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 111 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, στις ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και λοιπά νομικά πρόσωπα του άρθρου 101§1 του ΚΦΕ (κερδοσκοπικού χαρακτήρα). Η Bεβαίωση προκαταβολής φόρου γίνεται με την δήλωση φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου. Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος ήταν 65% για εισοδήματα των οικονομικών ετών 2006, 2007 και 2008 και 55% για το οικονομικό έτος 2005 και προηγούμενα.

Με τις διατάξεις του άρθρου 26§3 του ν. 3634/2008 τροποποιήθηκε η παραγρ. 1 του άρθρου 111 και αυξήθηκε από 80% σε 100% το ποσοστό της προκαταβολής μόνο για τις ημεδαπές ανώνυμες τραπεζικές εταιρείες και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2008 και μετά.

Η προκαταβολή για τις τραπεζικές ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα ήταν 80% για τα οικονομικά έτη 2006 και 2007 και 60% για το οικον. έτος 2005 και προηγούμενα.

Τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ή αλλοδαπά νομικά πρόσωπα δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους ιδρύματα (άρθρου 101§2 ΚΦΕ) το ποσοστό της προκαταβολής φόρου ορίζεται σε 55%.

Eπίσης προβλέπεται βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος και στην περίπτωση που υποβάλλεται προσωρινή δήλωση με βάση τις διατάξεις του άρθρου 107§2 του ΚΦΕ για τα νομικά πρόσωπα που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση.

Eπομένως, όταν η εκκαθάριση της ανώνυμης εταιρίας, της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης, του συνεταιρισμού κ.λπ., διαρκεί πέραν του έτους, με την προσωρινή δήλωση φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου, που υποβάλλεται για τα εισοδήματα εκάστου έτους εντός μηνός από της λήξεως τούτου, θα βεβαιώνεται πέραν του φόρου εισοδήματος, και προκαταβολή του άρθρου 111 του ΚΦΕ. (Εγκ. ΠΟΛ. 1248/12.11.1992).

Aπό το ποσό της προκαταβολής, που πρέπει να βεβαιωθεί, εκπίπτονται τα παρακρατηθέντα στην πηγή ποσά φόρου, εφόσον συντρέχει περίπτωση.

Eιδικά όμως, για το φόρο που έχει παρακρατηθεί σε εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, προβλέπεται ότι αυτός δεν εκπίπτει. (Άρθρο 111§3 ΚΦΕ).

Διευκρινίζεται ότι αν η πρώτη διαχειριστική χρήση της εταιρίας είναι υπερδωδεκάμηνη, ως προκαταβολή φόρου βεβαιώνεται το μέρος αυτής που αναλογεί σε δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα. (Σχετ. εγκ. ΠOΛ. 1248/12.11.1992).

Συνοπτικά τα ποσοστά της προκαταβολής για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 2009 και μετά κατά κατηγορία νομικών προσώπων έχουν ως εξής:

- Τραπεζικές ΑΕ και τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών 100%.

- Ημεδαπές Α.Ε. 80%

- Ημεδαπές Ε.Π.Ε. 80%

- Δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα ανεξάρτητα αν αποτελούν ή όχι ίδια νομικά πρόσωπα 80%

- Συνεταιρισμοί που έχουν συσταθεί νόμιμα και οι ενώσεις τους 80%

- Αλλοδαπές επιχειρήσεις που λειτουργούν με οποιοδήποτε τύπο εταιρίας 80%.

- Κάθε είδους αλλοδαποί οργανισμοί που αποβλέπουν στην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων 80%

- Για τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ή αλλοδαπά νομικά πρόσωπα δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους ιδρύματα 55%

Για τα φυσικά πρόσωπα σημειώνουμε ότι η προκαταβολή είναι 55% και ορίζεται στο άρθρο 52 του ΚΦΕ.

Από το 4τομο έργο «Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών & Νομικών Προσώπων», Ανάλυση - Ερμηνεία, 5000 θέματα,

Δημ. Σταματόπουλου - Αντ. Καραβοκύρη, το οποίο θα κυκλοφορήσει εντός του Απριλίου του 2009.