Αθήνα, 26 Ιουνίου 2008

Αριθ. πρωτ.: 1046877/10653//Β0012

ΘΕΜΑ: Η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ. 3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή για την υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης, ΔΕΝ αίρεται, σε περίπτωση που ο μισθωτής υπεκμισθώσει αυτό σε άλλη επιχείρηση.

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των τριών τελευταίων εδαφίων της περ. ζ' της παρ. 3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, όπως αυτές τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 6 του ν.3220/2004, η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταξύ εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι θα εμφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισμό της υπεραξίας, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύμβαση. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων δεν εφαρμόζονται για συμβάσεις αγοράς ακινήτων στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι εξωχώρια εταιρεία.

2. Με την αρ. 1020496/477/Α0012/ΠΟΛ. 1022/29.2.2004 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν.3220/2004, διευκρινίσθηκε ότ ι σε περίπτωση που διακόπτετα ι η σύμβαση μίσθωσης ( I easing) ή υποκαθίστατα ι ο μισθωτής από νέο πρόσωπο, τότε αίρεται η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή και η υπεραξία υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος στη χρήση που είχε προκύψει.

3. Όπως έχει διευκρινιστεί από τη Διοίκηση, τα μισθώματα ακινήτου που καταβάλλει επιχείρηση (μισθώτρια) σε εταιρεία leasing εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της και στην περίπτωση που η μισθώτρια επιχείρηση υπεκμισθώνει αυτό σε άλλη επιχείρηση, καθόσον από τις διατάξεις του ν. 1665/1986 δεν απαγορεύεται στον μισθωτή να υπεκμισθώνει το πάγιο (κινητό ή ακίνητο) που έχει αποτελέσει αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης (1085337/10783/Β0012/24-9-1999 έγγραφό μας).

4. Επίσης, έχει γίνει δεκτό ότι δεν αίρεται η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή για την υπεραξία που προέκυψε από την πώληση του ακινήτου προς την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης, σε περίπτωση που η μισθώτρια επιχείρηση υπεκμισθώσει αυτό στη συνέχεια σε άλλη (το αριθμ. 1112525/11240πε/Β0012/29-1 -2008 έγγραφό μας).

5. Εξάλλου, με το αριθμ. 1092218/11229/Β0012/14-10-2005 έγγραφό μας έχει γίνει δεκτό ότι αν εκχωρηθούν τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις από την σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης σε τρίτο, αίρεται η πιο πάνω χορηγηθείσα απαλλαγή για την υπεραξία που προέκυψε κατά την πώληση του ακινήτου στην εταιρεία leasing.

6. Από τα στοιχεία της αίτησής σας προκύπτει ότι έχετε πωλήσει ακίνητο σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για το οποίο στη συνέχεια συνάψατε σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης (sale and lease back).Περαιτέρω, η εταιρεία σας προτίθεται να εκμισθώσει το υπόψη ακίνητο με πιθανή αλλαγή του αντικειμένου των εργασιών της, από παραγωγή ειδών αρτοποιίας να παρέχει υπηρεσίες διοικητικής υποστήριξης (εταιρεία holding).

7. Από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται, ότι δεν αίρεται η χορηγηθείσα σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή για την υπεραξία που προέκυψε από την πώληση του υπόψη ακινήτου προς την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης, σε περίπτωση που η εταιρεία σας υπεκμισθώσει το πιο πάνω ακίνητο.

Τέλος, προκειμένου να σας απαντήσουμε στο ερώτημά σας για την απαλλαγή της υπεραξίας με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994 σε περίπτωση συγχώνευσης με απορρόφηση της εταιρείας σας από άλλη ή απορρόφηση άλλης εταιρείας παρακαλούμε να μας διευκρινίσετε τις διατάξεις του νόμου με τις οποίες προτίθεστε να γίνει απορρόφηση.